Wenn Sie eine Option erhalten, Aktien als Zahlung für Ihre Dienstleistungen zu kaufen, können Sie Einkommen haben, wenn Sie die Option erhalten, wenn Sie die Option ausüben oder wenn Sie über die Option oder den Bestand verfügen, der bei der Ausübung der Option erhalten wurde. Es gibt zwei Arten von Aktienoptionen: Optionen, die im Rahmen eines Mitarbeiteraktienplans oder eines Anreizoptionsplans (ISO-Plan) gewährt werden, sind gesetzliche Aktienoptionen. Aktienoptionen, die weder im Rahmen eines Mitarbeiteraktienplans noch eines ISO-Plans gewährt werden, sind nicht statutarische Aktienoptionen. Siehe Publikation 525. Steuerpflichtiges und unentschuldbares Einkommen. Ob Sie eine gesetzliche oder nicht rechtsfähige Aktienoption erhalten haben. Gesetzliche Aktienoptionen Wenn Ihr Arbeitgeber Ihnen eine gesetzliche Aktienoption gewährt, nehmen Sie in der Regel keinen Betrag in Ihr Bruttoeinkommen ein, wenn Sie die Option erhalten oder ausüben. Sie können jedoch in dem Jahr, in dem Sie eine ISO ausüben, einer alternativen Mindeststeuer unterliegen. Weitere Informationen finden Sie in der Anleitung zum Formular 6251 (PDF). Sie haben steuerpflichtige Einkommen oder abziehbaren Verlust, wenn Sie die Aktie, die Sie durch die Ausübung der Option gekauft. Sie in der Regel behandeln diesen Betrag als Kapitalgewinn oder Verlust. Allerdings, wenn Sie nicht erfüllen besondere Haltedauer Anforderungen, müssen Sie Einkommen aus dem Verkauf als normales Einkommen zu behandeln. Fügen Sie diese Beträge, die als Löhne behandelt werden, auf der Grundlage der Aktie bei der Bestimmung der Gewinn oder Verlust auf die Bestände Verfügung. In der Publikation 525 finden Sie nähere Angaben zur Art der Aktienoption sowie zu den Regeln für die Erfassung der Erträge und die Ertragsrealisierung. Incentive Stock Option - Nach der Ausübung einer ISO erhalten Sie von Ihrem Arbeitgeber ein Formular 3921 (PDF), Ausübung einer Incentive-Aktienoption gemäß Section 422 (b). Dieses Formular berichtet über wichtige Termine und Werte, die erforderlich sind, um die korrekte Höhe des Kapitals und ordentlichen Erträge (falls zutreffend) bei der Rückgabe gemeldet zu bestimmen. Mitarbeiterbeteiligungsplan - Nach Ihrer ersten Übertragung oder Veräußerung von Aktien, die durch Ausübung einer im Rahmen eines Mitarbeiterbeteiligungsplans gewährten Option erworben wurden, erhalten Sie von Ihrem Arbeitgeber ein Formular 3922 (PDF), Übertragung von Aktien, die durch einen Mitarbeiteraktienkatalog erworben wurden Abschnitt 423 (c). Dieses Formular wird wichtige Daten und Werte berichten, die erforderlich sind, um die korrekte Höhe des Kapitals und des ordentlichen Einkommens zu bestimmen, die bei Ihrer Rückkehr gemeldet werden. Nicht-statutarische Aktienoptionen Wenn Ihr Arbeitgeber Ihnen eine nicht-statutarische Aktienoption gewährt, hängt die Höhe des Einkommens und die Zeit, es einzubeziehen, davon ab, ob der Marktwert der Option leicht ermittelt werden kann. Leicht ermittelbarer Marktwert - Wenn eine Option aktiv auf einem etablierten Markt gehandelt wird, können Sie den Marktwert der Option leicht bestimmen. Siehe Publikation 525 für andere Umstände, unter denen Sie den fairen Marktwert einer Option und die Regeln leicht bestimmen können, um festzustellen, wann Sie Einkommen für eine Option mit einem leicht bestimmbaren Marktwert angeben sollten. Nicht leicht ermittelbarer Marktwert - Die meisten nicht-statutarischen Optionen haben keinen leicht bestimmbaren Marktwert. Für nicht statutarische Optionen ohne einen leicht bestimmbaren Marktwert gibt es kein steuerbares Ereignis, wenn die Option gewährt wird, aber Sie müssen den fairen Marktwert der erhaltenen Aktie bei Ausübung, abzüglich des gezahlten Betrages, bei der Ausübung der Option in den Gewinn einbeziehen. Sie haben steuerpflichtige Einkünfte oder abziehbaren Verlust, wenn Sie die Aktie verkaufen, die Sie durch Ausübung der Option erhalten haben. Sie in der Regel behandeln diesen Betrag als Kapitalgewinn oder Verlust. Spezifische Informationen und Berichtsanforderungen finden Sie unter Publikation 525. Seite Zuletzt geprüft oder aktualisiert am: Oktober 10, 2016Background Dieses Dokument enthält Änderungen zu 26 CFR Teil 31 unter den Nummern 3401 und 3402 des Internal Revenue Code (Code). § 904 Buchstabe b des American Jobs Creation Act von 2004 (Public Law 108-357, 118 Stat. 1418) (AJCA) sah für die obligatorische Einkommensteuereinbehaltung mit der höchsten Einkommensteuer vor, die gemäß Section 1 des Code to Der Umfang der vom Arbeitgeber gezahlten Gesamtbezüge des Arbeitnehmers im Kalenderjahr 1.000.000 übersteigt. Die AJCA stellte ferner fest, dass die zusätzlichen Löhne, die von anderen Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle gezahlt wurden, bei der Feststellung berücksichtigt werden, ob der Arbeitgeber im Kalenderjahr 1.000.000 zusätzliche Lohnsummen an einen Arbeitnehmer gezahlt hat. Zudem sei in § 904 Buchst. A AJCA vorgesehen, dass der Satz für die Zwecke des fakultativen pauschalen Abzugs auf andere ergänzende Löhne (dh diejenigen ergänzenden Löhne, die nicht der obligatorischen pauschalen Einbehaltung mit der höchsten Einkommensteuer unterliegen) verbleiben würden 25 Prozent, könnte sich aber ändern, wenn sich die Einkommensteuersätze ändern. Vorgeschlagene Regelungen nach §§ 3401 und 3402 Kodex wurden am 5. Januar 2005 im Bundesregister veröffentlicht (REG-152945-04, 2005-1 C. B. 484 70 FR 767). Schriftliche und elektronische Kommentare, die auf die Bekanntmachung des vorgeschlagenen Regelwerks reagierten, wurden eingegangen. Am 9. Juni 2005 fand eine öffentliche Anhörung statt. Nach Prüfung aller Äußerungen werden die vorgeschlagenen Verordnungen in der durch diese Schatzkammerentscheidung geänderten Fassung angenommen. Zusammenfassung der Stellungnahmen und Erläuterungen zu den Bestimmungen Die endgültigen Bestimmungen spiegeln eine Bilanzierung von zwei Anliegen wider: (1) Gemäß § 3402 Buchst. A soll das Einbehaltungsverfahren das Ziel haben, die Einkommensteuerpflicht des Arbeitnehmers, 2) Verfahren für Einkommensteuerbefreiung sollten nicht übermäßige administrative Belastung für Arbeitgeber. Definitionen der regulären Löhne und der zusätzlichen Löhne In den endgültigen Verordnungen wurden die in den vorgeschlagenen Verordnungen vorgesehenen Definitionen der regulären Löhne und Zusatzlöhne mit den nachstehend beschriebenen Modifikationen festgelegt. Als Reaktion auf die Stellungnahmen zu den vorgeschlagenen Verordnungen erlauben die endgültigen Bestimmungen auch dem Arbeitgeber, bestimmte Lohnzahlungen als reguläre Löhne oder Ergänzungslöhne zu behandeln. Die endgültigen Regelungen, wie die vorgeschlagenen Regelungen, dass die zusätzlichen Löhne gehören alle Löhne, die von einem Arbeitgeber, die nicht reguläre Löhne gezahlt werden. Regelmäßige Löhne sind definiert als Beträge, die von einem Arbeitgeber für eine Abrechnungsperiode entweder zu einem regulären Stundensatz oder in einem vorgegebenen festen Betrag gezahlt werden. Löhne, die von Abrechnungszeitraum bis Abrechnungszeitraum auf der Grundlage von Faktoren anders als die Höhe der geleisteten Zeit variieren, wie Provisionen, Tipps und Boni, sind zusätzliche Löhne. Die vorgeschlagene Regelung sah vor, dass eine Lohnzahlung als Zusatzlohnzahlung nur dann qualifiziert werden könnte, wenn sie zusätzlich zu den regulären Lohnsummen des Arbeitnehmers gezahlt wurde. Viele Kommentatoren waren besorgt, dass die gleiche Art der Entschädigung als regelmäßige oder ergänzende Löhne klassifiziert werden würde, je nachdem, ob die Entschädigung zusätzlich zu regulären Löhnen gezahlt wurde. Kommentatoren forderten auch, dass die Zahlungen der Löhne nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses als Zusatzlöhne behandelt werden, wenn diese Zahlungen vor der Kündigung als Zusatzlöhne behandelt würden. Kommentatoren schlugen vor, dass die gleiche Art der Entschädigung unterschiedlich je nach den Umständen, auf denen die Zahlung wurde unangemessen komplizierte Abrechnung Verwaltung. Kommentatoren auch darauf hingewiesen, dass die vorgeschlagenen Verordnungen nicht auf die Einstufung der Lohnzahlungen, wenn der Arbeitnehmer erhielt zwei oder mehr Arten von Zahlungen, die normalerweise als ergänzende Löhne klassifiziert wurden, aber erhielt keine regulären Löhne. Als Reaktion auf diese Anmerkungen beseitigen die endgültigen Regelungen die Regel, dass eine Zahlung als Zusatzlöhne qualifizieren kann, nur wenn reguläre Löhne an den Arbeitnehmer gezahlt worden sind. Im Rahmen der endgültigen Verordnungen, Zahlungen, die die grundlegende Definition von zusätzlichen Löhne erfüllen (d. Alle Lohnzahlungen andere als regelmäßige Lohnzahlungen) wird unabhängig von zusätzlichen Lohn sein, ob der Arbeitnehmer keine regulären Lohn in seiner beruflichen Laufbahn mit dem Arbeitgeber erhalten hat. Zum Beispiel, wenn ein Arbeitnehmer8217s Entschädigung von einem Arbeitgeber nur Einkommen aus der Ausübung der nicht-statutarischen Aktienoptionen und noncash Nebenleistungen besteht, sind diese Löhne zusätzliche Lohn für die Einkommensteuer Einbehaltung Zwecke. In ähnlicher Weise werden, wenn ein Rentner Zahlungen von nichtqualifizierten aufgeschobenen Entschädigungen des Arbeitgebers oder eines Rabbissvertrages erhält, solche Zahlungen ein zusätzlicher Lohn sein, unabhängig davon, ob die Zahlungen zusätzlich zu den regulären Lohnzahlungen während des betreffenden Kalenderjahres oder der gesamten Karriere des Arbeitnehmers geleistet werden Mit dem Arbeitgeber. Commen angefordert mehr Flexibilität für die Arbeitgeber bei der Bestimmung, ob bestimmte Arten von Zahlungen sind ergänzende Lohn, wie eine Tatsachen und Umstände Test oder eine Standardbestimmung, dass Beträge zusätzliche Löhne sind, wo es Unsicherheit über die korrekte Klassifizierung der Löhne als reguläre oder ergänzende Lohn ist. Obwohl die endgültigen Verordnungen diese spezifischen Anregungen nicht annehmen, gehen die endgültigen Verordnungen dennoch auf diese Anliegen in anderer Weise ein. Wie im Folgenden beschrieben, bieten die endgültigen Regelungen im Vergleich zu den vorgeschlagenen Regelungen mehr Orientierung hinsichtlich der ordnungsgemäßen Einstufung bestimmter Arten von Zahlungen als reguläre oder ergänzende Löhne. Auch die endgültigen Regelungen bieten Arbeitgeber mit einer Reihe von Optionen in Bezug auf die Behandlung von bestimmten Zahlungen, die Vereinfachung der Einhaltung der Anforderung, dass der Arbeitgeber separat verfolgen die Zahlung der zusätzlichen Löhne vor Erreichen der Schwelle für die obligatorische pauschale Einbehaltung. Diese Merkmale der abschließenden Regelungen helfen, Unsicherheiten über die Einstufung von bestimmten Lohnzahlungen zu minimieren. Commen angefordert Anleitung, ob eine Reihe von spezifischen Arten von Zahlungen waren regelmäßige Löhne oder zusätzliche Lohnunterschiede einschließlich Verschiebung an die Mitarbeiter auf Stundenbasis bezahlt, Zahlungen an Rentner, Krankengeld, Erträge aus Aktienprämien mit Sperrfrist, Erträge aus nonstatutory Ausübung von Aktienoptionen durch Ehemalige Arbeitnehmer oder Rentner, Beträge, die nach einem Gehaltskürzungsabkommen oder einem nichtqualifizierten, aufgeschobenen Vergütungsplan, nach der Pensionierung oder nach Beendigung des Arbeitsentgelts, die als Zusatzlöhne behandelt würden, wenn sie vor der Kündigung gezahlt worden wären, aufgeschoben wurden Beschäftigungsverhältnis und die unterstellten Einkommensbeträge für Krankenversicherungsschutz für nicht abhängige Personen. Die endgültigen Bestimmungen haben zusätzliche Beispiele für zusätzliche Löhne und reguläre Löhne, darunter einige der Punkte, für die spezifische Beratung angefordert wurde. Andere Punkte, die nicht ausdrücklich in den endgültigen Verordnungen enthalten sind, wurden analog zu den von den anwendbaren Regeln erfassten oder speziell abgedeckten Punkten betrachtet. Ein Kommentator forderte die Arbeitgeber auf, Tipps, Überstundengeld, Provisionen, Krankengeld von Drittanbietern und steuerpflichtige Nebenleistungen entweder als Ergänzungslöhne oder reguläre Löhne zu behandeln. Der Kommentator zeigte, dass viele Arbeitgeber Systeme haben, die solche Zahlungen wie reguläre Löhne behandeln und mit solchen Systemen fortsetzen wollten. Darüber hinaus stellte der Kommentator fest, dass Spitzen als ein grundlegender Bestandteil der Entschädigung vieler Arbeitnehmer angesehen werden und dass ein Spitzenkredit gegen den Mindestlohn für Fair Labor Standards Act (FLSA) Zwecke zulässig ist. Auch viele Mitarbeiter erhalten Überstunden bezahlen zu verdienen so zahlen jeden Abrechnungszeitraum. Als Reaktion auf diese Bemerkung, erlauben die endgültigen Bestimmungen Arbeitgeber, Tipps und oder Überstunden zahlen als reguläre Löhne zu behandeln. Um Arbeitgebern mehr Flexibilität zu bieten, ist eine solche Behandlung nicht für alle Arbeitnehmer des Arbeitgebers einheitlich anzuwenden. Die endgültigen Verordnungen erlauben es einem Arbeitgeber nicht, Provisionen, Dritte Krankengeld von Agenten des Arbeitgebers bezahlt zu behandeln, oder steuerpflichtige Nebenleistungen als alles andere als ergänzende Löhne zu behandeln. Die Kommissionen können erheblich von der Periodendauer bis zur Periodendauer variieren, die wesentlichen Merkmale von Zusatzlöhnen haben und in den bestehenden Regelungen als Zusatzlöhne historisch charakterisiert worden sein. Eine langjährige Regelung behandelt Krankengeld, das von einem Beauftragten des Arbeitgebers als Zusatzlöhne gezahlt wird, und die endgültigen Regelungen haben diese Regelung bei der Festlegung der Zusatzlöhne nicht geändert. Ebenso wurden Noncash-Nebenleistungen als Zusatzlöhne behandelt, da die Quellensteueranforderungen in Bezug auf Noncash-Nebenleistungen in Reaktion auf die von dem Deficit Reduction Act von 1984 erlassenen Sozialleistungsgesetze festgelegt wurden. Siehe Ankündigung 85-113, 1985-31 I. R.B. 31. Im Hinblick auf zusätzliche Lohnzahlungen, die unterhalb des Schwellenwerts für den obligatorischen pauschalen Abzug stehen, können die Arbeitgeber das nachstehend beschriebene aggregierte Verfahren bei der Bestimmung der Höhe des Quellensteuers zur Erstellung ähnlicher Quellenbeträge verwenden, als ob die Zahlungen als regulärer Lohn eingestuft würden. Verfahren zur Einbehaltung von Zusatzlöhnen Diese Regelungen legen auch Bestimmungen der AJCA in Bezug auf die Besteuerung von Zusatzlöhnen vor. Verfahren zur Quellen auf einen Brief Löhne von 1.000.000 oder weniger während eines Kalenderjahres der endgültigen Verordnungen weiterhin vorzusehen, dass, wenn ein Mitarbeiter kumulativ mehr als 1.000.000 zusätzlicher Löhne während des Kalenderjahres nicht erhalten hat, in der Regel gibt es zwei Verfahren zur Verfügung zu einem Arbeitgeber in Einbehaltung von Zusatzlöhnen: (1) das Gesamtverfahren und (2) optionale pauschale Einbehaltung. Im Rahmen des Gesamtverfahrens, berechnen die Arbeitgeber die Höhe der Quellen durch, indem die Menge an zusätzlichem Löhne mit den regulären Lohn für die aktuelle Abrechnungsperiode oder für den letzten Abrechnungsperiode des Jahres der Zahlung bezahlt Aggregieren und Behandeln des Aggregats, als ob es Waren eine einzige Lohnzahlung für die reguläre Abrechnungsperiode. Der optionale pauschale Einbehalt bei Zusatzlöhnen (von 1.000.000 oder weniger kumulativ) ermöglicht es den Arbeitgebern, die regelmäßigen, an den Arbeitnehmer gezahlten Löhne sowie die von einem Arbeitnehmer im Formular W-4, 8220 Employee8217s Einbehaltungszertifikat beanspruchten Quellenentschädigungen, 8221, zu vernachlässigen Und verwenden Sie einen pauschalen Prozentsatz, der in den Vorschriften bei der Berechnung der Höhe der Einbehaltung festgelegt. Die endgültigen Regelungen, wie etwa bestehende Regelungen und Einnahmenentscheidungen, sehen weiterhin vor, dass der fakultative pauschale Abzug von Zusatzlöhnen grundsätzlich nur dann zur Verfügung steht, wenn (1) der Arbeitgeber die Einkommensteuer vom regulären Arbeitsentgelt einbehalten hat und (2) die Zusatzlöhne Sind entweder (a) nicht gleichzeitig mit regulären Löhnen gezahlt oder (b) gesondert in den Lohnlisten des Arbeitgebers angegeben. Kommentatoren forderten, dass den Arbeitgebern die Möglichkeit eingeräumt werden kann, einen optionalen pauschalen Abzug in Bezug auf diese Zahlungen an einen ehemaligen Arbeitnehmer zu verwenden, auch wenn in diesem Kalenderjahr keine anderen Lohnzahlungen an den Arbeitnehmer geleistet würden. Kommentatoren glaubten, dass die Anforderung, dass die Einkommensteuer von den regulären Löhnen des Arbeitnehmers zurückgehalten worden sein muss, übermäßig restriktiv war und dass die Arbeitgeber Schwierigkeiten haben könnten, die Formulare W-4 von Personen zu erhalten, die nicht mehr Arbeitnehmer waren. Allerdings würde die Beseitigung der Anforderung, dass die Einkommensteuer von den regulären Löhnen, die dem Arbeitnehmer gezahlt worden sein müssen, zurückgehalten wurde, um dem Arbeitgeber eine optionale pauschale Einbehaltung zugänglich zu machen, das Problem der Überbezahlung der an die Arbeitnehmer gezahlten Löhne verschärfen würde. Daher haben die endgültigen Regelungen die Regel behalten, dass die Einkommensteuer vom regulären Arbeitsentgelt des Arbeitnehmers zurückgehalten worden sein muss, um den Arbeitgebern einen optionalen pauschalen Abzug zur Verfügung zu stellen. Die endgültigen Vorschriften klären, dass die Einkommensteuerabzugsvoraussetzung erfüllt sein wird, wenn die Einkommensteuer aus regulären Löhnen, die im selben Jahr gezahlt wurden, wie die Zahlung von Zusatzlöhnen oder im vorangegangenen Kalenderjahr zurückgehalten wurde. Die endgültigen Regelungen sehen weiter vor, dass die Entscheidung, ob die Zusatzvergütung unter den Bedingungen, die die Verwendung eines optionalen pauschalen Abzugs zulassen, bezahlt wird, ob der optionale Pauschalabzug statt des aggregierten Verfahrens verwendet wird, mit dem Arbeitgeber diskretionär ist. Verfahren zur Quellen auf einen Brief Löhne von mehr als 1.000.000 Paid Ein Mitarbeiter in einem Kalenderjahr Die AJCA etabliert unterschiedliche Quellen Vorschriften für ergänzende Löhne von mehr als 1.000.000 von einem Mitarbeiter von einem Arbeitgeber in einem Kalenderjahr erhalten. Die AJCA sah vor, dass Arbeitgeber ab dem 1. Januar 2005 von zusätzlichen Löhnen von mehr als 1.000.000 am höchsten Einkommensteuersatz nach Ziffer 1 des Kodex zurücktreten müssen. Die endgültige Regelung sieht vor, dass, wenn die Summe aus einer ergänzenden Lohnzahlung und allen anderen von einem Arbeitgeber an einen Arbeitnehmer während des Kalenderjahres gezahlten zusätzlichen Lohnzahlungen 1.000.000 übersteigt, der Verrechnungssatz für die Zusatzlöhne über 1.000.000 dem Höchstbetrag entspricht Der in diesem Kalenderjahr geltenden Steuersatzes für steuerpflichtige Jahre. Der maximale Steuersatz für steuerpflichtige Jahre ab 2005 beträgt 35 Prozent. So beträgt die obligatorische Pauschale für Zusatzlöhne von mehr als 1 Million in einem gegebenen steuerpflichtigen Jahr 35 Prozent und bleibt bei 35 Prozent, bis sich die Einkommenssteuersätze ändern. 1 Anmerkungen zur Methode der Einbehaltung von Löhnen über 1.000.000 Viele Kommentatoren zeigten sich besorgt, dass die obligatorischen Abgeltungsvorschriften sie dazu zwingen würden, zu ermitteln, ob jede Lohnzahlung ein regulärer Lohn oder ein zusätzlicher Lohn sei und dass alle zusätzlichen Löhne gezahlt würden, um festzustellen, ob eine obligatorische Wohnung fällig sei Einbehalten. Nach vorherigem Recht war die Bezahlung einer Lohnzahlung als zusätzlicher Lohn für Arbeitgeber fakultativ, und viele Arbeitgeber, die in Ergänzungslöhnen im Rahmen des Gesamtverfahrens einbehalten wurden und somit nicht verpflichtet waren, festzustellen, ob es sich um regelmäßige Löhne oder zusätzliche Löhne handelt. Kommentatoren waren besorgt über die Kosten und die Belastung der Umsetzung eines Systems zu verfolgen, ob die Zahlungen waren regelmäßige Löhne oder zusätzliche Löhne, vor allem, wenn nur ein paar Mitarbeiter hätten Löhne unterliegen pflichtverzinsliche Pflicht. Während das IRS und das Finanzministerium die potenzielle Belastung schätzen, die durch die Notwendigkeit geschaffen wurde, zwischen regulären und zusätzlichen Löhnen zu unterscheiden, um den Anforderungen des Abschnitts 904 (b) der AJCA, Abschnitt 904 (b) Mandate pauschale Einbehaltung nur zu ergänzen Löhne über 1.000.000. Die IRS und die Finanzabteilung ersuchen um zusätzliche Bemerkungen, wie etwaige Belastungen unter Berücksichtigung des Geltungsbereichs von Abschnitt 904 Buchstabe b) und der Regelungen des § 3402 des Kodex, mit denen die Umstände beschrieben werden, unter denen Arbeitnehmer Freistellungsbescheinigungen ausstellen, Müssen die Arbeitgeber ihnen bei der Durchführung der Einbehaltung folgen. Zum Beispiel sind die IRS und das Finanzministerium interessiert an Ansichten darüber, ob es den Arbeitgebern erlauben sollte, die obligatorische Pauschale auf jeden Betrag der Gesamtlöhne (sowohl regelmäßige als auch ergänzende), die mehr als 1.000.000 zu halten. Sonderregelungen zur Feststellung der Anwendbarkeit der Zwangspflicht-Einbehaltung Ein Kommentator hat auch beantragt, dass ein Arbeitgeber jede zusätzliche Lohnzahlung als obligatorische pauschale Einbehaltung behandeln darf, wenn es zu erwarten ist, dass die Zusatzlöhne des Arbeitnehmers für das Jahr sich der Schwelle von 1.000.000 annähern. Um diesen Bedenken gerecht zu werden, bieten die endgültigen Regelungen und das Erlösverfahren den Arbeitgebern eine Reihe von Optionen an, um festzustellen, ob einem Arbeitnehmer im Kalenderjahr zusätzliche Löhne von mehr als 1.000.000 gezahlt worden sind. Ein Kommentator schlug vor, dass Leitlinien für die Berechnung der Höhe der Noncash-Nebenleistungen in den Zusatzlöhnen einbezogen werden müssten, um festzustellen, ob die 1.000.000-Schwelle für die obligatorische pauschale Einbehaltung erreicht ist. Hinsichtlich der Festlegung der Höhe der Zusatzlöhne für die Zwecke des obligatorischen pauschalen Abzugs sind die Regelungen nicht dazu bestimmt, unterschiedliche Berechnungen der Höhe der Löhne zu verlangen, als sie normalerweise bei der Festlegung der Höhe der Löhne, für die eine Einbehaltung erforderlich ist, gelten. So gelten die derzeit geltenden Verfahren für die Berechnung der Noncash-Nebenleistungen eines Arbeitnehmers (siehe Bekanntmachung 85-113, die den Arbeitgebern besondere Bilanzierungsregeln zur Verfügung stellt, mit denen sie die Höhe der Noncash-Franse-Leistungen bestimmen können, für die ein Einkommensteuerabzug gilt) Wird weiterhin für die Festsetzung der Höhe der zusätzlichen Löhne für die Zwecke der obligatorischen pauschalen Abzug gelten. Wenn die Noncash-Franse-Leistungsbeträge nicht dem Einkommensteuerabzug unterliegen, werden sie nicht in reguläre Löhne oder Zusatzlöhne einbezogen. Ein Kommentator schlug vor, dass spezifische Leitlinien erforderlich seien, ob die Disqualifikation von Anteilen von Aktien, die aufgrund der Ausübung der gesetzlichen Aktienoptionen erworben wurden, als Zusatzlöhne für die Feststellung der Erreichung der Schwelle von 1.000.000 berücksichtigt wird. Solche Einkommen ist nicht Löhne unterliegt Bundeseinkommen Steuerabzug. Die endgültigen Bestimmungen sehen ausdrücklich vor, dass Erträge aus disqualifizierenden Anlagen von Aktien, die gemäß der Ausübung der gesetzlichen Aktienoptionen erworben wurden, nicht in den Zusatzlöhnen einbezogen sind. Ein Kommentator forderte auch auf, dass der Arbeitgeber für die Feststellung, ob ein Arbeitnehmer 1.000.000 zusätzlicher Löhne erhalten habe, die in Feld 1 des Formblatts W-2, 8220 Lohn - und Steuererklärung 8221 enthaltenen Beträge als Lohn - und Gehaltsempfänger behandeln dürfen Kompensation8221 als zusätzliche Löhne. Die in Feld 1 des Formulars W-2 zu berichtenden Posten umfassen Posten, die nicht dem Einkommensteuerabzug unterliegen. Nichtsdestotrotz sehen die Verordnungen vor, dass die Arbeitgeber solche Beträge als Ergänzungslöhne behandeln können, um die Regeln für die Arbeitgeber zu verwirklichen. Ein Kommentator forderte, dass bei der Entscheidung, ob der Arbeitnehmer 1.000.000 zusätzliche Löhne erhalten habe, den Arbeitgebern gestattet werden sollte, den Bruttobetrag einer ergänzenden Lohnzahlung einschließlich etwaiger Vorsteuerabzüge zu berücksichtigen, die auf diese zusätzlichen Löhne beruhen. Vorsteuerabzüge, einschließlich Gehaltskürzungen, sind jedoch nicht im Bruttoeinkommen des steuerpflichtigen Jahres enthalten und sind nicht einkommensteuerpflichtig. Daher haben die IRS und das Finanzministerium diesen Vorschlag nicht angenommen. Der obligatorische pauschale Einbehalt gilt nur für den von einem Arbeitnehmer von einem Arbeitgeber erhaltenen Zusatzlöhne von mehr als 1.000.000, wobei alle Entgelte eines Arbeitnehmers an einen Arbeitnehmer zu zahlen sind. Daher kann die neue Pflichtpauschalvergütung bei Zusatzlöhnen von mehr als 1.000.000 für eine gesamte Zahlung oder nur einen Teil der Zahlung gelten. Der Verordnungsvorschlag sieht vor, dass bei einer bestimmten zusätzlichen Lohnzahlung ein Arbeitnehmer, der die 1.000.000 zusätzliche Lohnschwelle übersteigt, in dem Umfang anwendbar ist, dass die Zahlung zusammen mit anderen Lohnsummen, die der Arbeitnehmer im Laufe des Jahres geleistet hat, Überschuss von 1.000.000. Da diese Bestimmung dazu führen könnte, dass ein Arbeitgeber zwei Teile einer einzigen Ergänzungslohnzahlung unter verschiedenen Quellensteuerregelungen behandeln muss, forderten die Kommentatoren, dass die Arbeitgeber berechtigt sind, den gesamten Betrag der Zahlung zu behandeln, die dazu führt, dass zusätzliche Lohnzahlungen an den Arbeitnehmer überschritten werden 1.000.000 als pflichtquotenpflichtig. Kommentatoren forderten ferner auf, dass der obligatorische Abzinsungssatz nur für den Teil einer zusätzlichen Lohnzahlung von mehr als 1.000.000 Personen gelten soll, wobei der Arbeitgeber gestattet wird, den obligatorischen Zinssatz nur auf Zahlungen nach der Zahlung anzuwenden, durch die der Arbeitnehmer mindestens 1.000.000 € erhalten hat Der zusätzlichen Löhne. Die IRS-und Treasury-Abteilung schloss dieser letzter Ansatz konnte nicht mit dem Statut in Einklang gebracht werden. § 904 Buchst. B AJCA sieht vor, daß bei der Ergänzung der Lohnsumme, wenn sie zu allen vom Arbeitgeber dem Arbeitnehmer im Laufe des Kalenderjahres geleisteten Zahlungen hinzugefügt worden ist, die Summe von 1.000.000 übersteigt; Der Höchstsatz der Steuer. 8221 Dementsprechend gelten die endgültigen Regelungen mit der Regel, dass bei einer ergänzenden Lohnzahlung die Gesamtzahlungen des Arbeitnehmers vom Arbeitgeber während des Kalenderjahres, das 1.000.000 übersteigt, in Höhe von mehr als 1.000.000 (bei Ergänzung zu Die zuvor im Kalenderjahr vorgenommenen ergänzenden Lohnzahlungen) ist obligatorisch. Die endgültigen Verordnungen erlauben es den Arbeitgebern jedoch, den Gesamtbetrag der Zahlung zu behandeln, die dazu führt, dass der Arbeitnehmer mehr als 1.000.000 in Form eines obligatorischen pauschalen Abzugs erhält. Diese Behandlung kann auf Mitarbeiter-by-Mitarbeiter-Basis gelten. Ein Berichterstatter forderte einen Leitfaden für die Berechnung der Zusatzlöhne zur Bestimmung der Anwendbarkeit des obligatorischen pauschalen Quellensteuersatzes in einer Situation an, in der die Lohnfortzahlungsbeträge von den Bruttolohnlohnzahlungen oder den Bruttosummenlöhnen an den Arbeitnehmer verschoben werden. Die Kommentatoren forderten Flexibilität bei der Zuteilung solcher Abgrenzungen. Um jedoch eine obligatorische pauschale Einbehaltung auf eine einheitliche Grundlage zu leisten, müssen die Zahlungen der Löhne korrekt als reguläre Löhne oder ergänzende Löhne ausgewiesen werden. Die endgültigen Bestimmungen sehen daher vor, dass bei der Festlegung der Höhe der gezahlten Zusatzlöhne die Lohnfortzahlungsbeträge den Bruttorohnlohnzahlungen oder den Bruttozuschußzahlungen, von denen sie tatsächlich abgezogen werden, zugewiesen werden. Zum Beispiel, wenn ein Arbeitnehmer einen gültigen Gehaltskürzel hatte, der 10 Prozent aller Gehälter und Boni aufstockte und der Arbeitnehmer Lohnzahlungen auf der Basis von 1.500.000 Bruttolöhnen und 1.000.000 Bruttoprämien vor der Kürzung für die Aufschiebungen (und keine anderen Löhne) erhalten hatte ), Würde der Arbeitgeber 150.000 auf die Brutto-regelmäßige Lohnzahlung und 100.000 auf die Bruttosumme Lohnzahlung zuteilen. Für die Zwecke der obligatorischen pauschalen Einbehaltung hat das Beispiel Mitarbeiter 900.000 zusätzliche Lohn erhalten. Berücksichtigung von Zahlungen von Bevollmächtigten der Arbeitgeber bei der Festlegung der Anwendbarkeit des obligatorischen Pauschalbetrags Bei der Festlegung, ob die von einem Arbeitgeber an einen Arbeitnehmer in einem bestimmten steuerpflichtigen Jahr gezahlten Zusatzlöhne mehr als 1.000.000 betragen, ist in dem vorgeschlagenen Regelwerk vorgesehen, dass ein Arbeitgeber (erster Arbeitgeber) Die an den Arbeitnehmer von einer anderen Person gezahlt werden, die als einziger Arbeitgeber bei dem ersten Arbeitgeber gemäß § 52 Buchstabe a oder 52 Buchstabe b behandelt wird. Wenn ein Arbeitgeber einen Dritten auffordert, eine Vergütung an einen Arbeitnehmer im Auftrag des Arbeitgebers zu leisten, gilt die Zahlung als vom Arbeitgeber geleistet, obwohl sie vom Dritten an den Arbeitnehmer geliefert worden ist. Die Kommentatoren vertraten die Auffassung, dass die Arbeitgeber nicht verpflichtet sein sollten, Zusatzlöhne von Dritten bei der Feststellung zu berücksichtigen, ob die 1.000.000 zusätzliche Lohnschwelle erfüllt ist. Obwohl die AJCA nicht ausdrücklich darauf eingegangen ist, ob die von den Arbeitgebern durch Agenten geleisteten zusätzlichen Lohnzahlungen bei der Bestimmung der Anwendbarkeit des obligatorischen pauschalen Abzugs berücksichtigt werden müssen, was die Berücksichtigung dieser Löhne erfordert, steht es im Einklang mit dem Zweck der Einkommensteuereinbehaltung Auf der Grundlage der Einkommensteuerpflicht. Die Nichtberücksichtigung der Zahlungen, die von den Arbeitnehmern eines Arbeitgebers getätigt werden, würde eine Inkonsistenz bei der Anwendung des obligatorischen Pauschalsatzes auf der Grundlage der Art der Zahlungssysteme verursachen, die die Arbeitgeber wählen. Somit behalten die endgültigen Verordnungen die Regel des Verordnungsvorschlags, wonach Zahlungen, die von Vertretern der Arbeitgeber erbracht werden, bei der Festlegung der Anwendbarkeit des obligatorischen pauschalen Abzugs berücksichtigt werden müssen (mit Ausnahme bestimmter Zahlungen, die nachstehend erörtert werden). Ein Kommentator bat darum, dass Arbeitgeber, die das gemeinsame Recht haben, die Zahlungen der Agenten vernachlässigen dürfen, wenn die Zahlungen den obligatorischen pauschalen Abzug unwahrscheinlich machen würden. Der Kommentator stellte fest, die administrative Belastung auferlegt, wenn ein Dritter Agent erforderlich waren, um jede Zahlung mit dem Arbeitgeber zu koordinieren, um festzustellen, ob der Mitarbeiter erhielt 1.000.000 der zusätzlichen Löhne. Der Kommentator beantragte, dass Agenten davon ausgehen können, dass der obligatorische Pauschalabzug nicht gilt, solange die Zahlungen, die sie bis zu einem bestimmten Arbeitnehmer erbringen, nicht mehr als 100.000 betragen. Außerdem forderte der Kommentator, dass die Arbeitgeber davon ausgehen dürfen, dass der obligatorische Pauschalabzug nicht gilt, bis jährliche Zahlungen, die der Arbeitgeber einem bestimmten Arbeitnehmer ohne Rücksicht auf Zahlungen eines Dritten zu zahlen hat, 500 000 übersteigen. Um eine Entlastung für Zahlungen von Beauftragten zu gewähren, stellen die endgültigen Bestimmungen eine De-minimis-Regelausnahme dar. Ein Bevollmächtigter, der in einem Kalenderjahr Gesamtlohnzahlungen einschließlich regelmäßiger und ergänzender Löhne von weniger als 100.000 an eine natürliche Person leistet, kann andere Entgeltlöhne des Arbeitgebers des Arbeitnehmers oder eines anderen Arbeitnehmers des Arbeitgebers, der den Arbeitnehmer pflichtpflichtig machen würde, außer Acht lassen Einbehaltung. Ebenso kann ein Arbeitgeber die von einem Beauftragten an einen Arbeitnehmer geleisteten zusätzlichen Lohnzahlungen für die Feststellung, ob der Arbeitnehmer die Schwelle von 1.000.000 erreicht hat, außer Acht lassen, wenn der Arbeitnehmer während des Kalenderjahres insgesamt Lohnzahlungen von weniger als 100.000 Arbeitnehmern geleistet hat. Wenn ein Bevollmächtigter die 100.000 Lohnschwelle erreicht, die an einen einzelnen Arbeitnehmer in einem Kalenderjahr gezahlt wird, muss der Arbeitgeber bei der Bestimmung der Anwendbarkeit des obligatorischen pauschalen Abzugs alle vom Arbeitnehmer gezahlten Zusatzlöhne berücksichtigen Wenn der Agent die 100.000-Schwelle erreicht hat. Ebenso ist bei der Zahlung, die die Schwelle von 100 000 erreicht hat, der Bevollmächtigte, der während eines Kalenderjahres 100 000 Lohnzahlungen an einen Arbeitnehmer geleistet hat, verpflichtet, alle vom Arbeitgeber gezahlten Löhne und alle anderen Arbeitnehmer des Arbeitgebers zu berücksichtigen Die 100.000-Schwelle bei der Festlegung der Anwendbarkeit der obligatorischen Pauschalabgeltung. Diese De-minimis-Regel unterliegt einer Anti-Missbrauch-Regel, da sie nicht für den Arbeitgeber in Situationen gilt, in denen der Arbeitgeber eine Vereinbarung oder Vereinbarungen mit fünf oder mehr Vertretern geschaffen hat, wenn eine wesentliche Auswirkung der Vereinbarung oder Vereinbarungen zu verringern ist Anwendbaren pauschalen Abzugsrechts gegenüber einem Arbeitnehmer. Die Anwendung der De-minimis-Regel ist optional. Ein Arbeitgeber kann alle von den Beauftragten gezahlten Zusatzlöhne berücksichtigen, unabhängig davon, wie gering die Zahlungen von einem bestimmten Sachbearbeiter sind, um festzustellen, ob der Arbeitnehmer während des Kalenderjahres 1.000.000 zusätzlicher Löhne erhalten hat. Ebenso ist ein Agent nicht verpflichtet, die De-minimis-Regel anzuwenden. Zinssätze, die für die Zwecke der optionalen pauschalen Einbehaltung gelten Die endgültigen Bestimmungen ändern die optionale pauschale Einbehaltung zusätzlicher Löhne, um sicherzustellen, dass der 20-Prozent-Satz nur für zusätzliche Löhne gilt, die vor dem 1. Januar 1994 gezahlt wurden. Der Satz von 28 Prozent gilt für zusätzliche Löhne Die nach dem 31. Dezember 1993 und am oder vor dem 6. August 2001 gezahlt wurden. Das Überleitungsgesetz von 1993, in der Fassung des Gesetzes über das Wirtschaftswachstum und die Steuervergünstigung von 2001, sieht vor, dass der zusätzliche Quellensteuersatz nicht kleiner als der dritte ist Der nach Ziffer 1 Buchstabe c des Kodex für die nach dem 6. August 2001 gezahlten Löhne und vor dem 1. Januar 2005 gilt. Im Einklang mit diesem Änderungsantrag sehen die Regelungen vor, dass der Zinssatz von 27,5 Prozent für nachträgliche Zusatzlöhne gilt 6. August 2001 und bis zum 31. Dezember 2001 gilt der Satz von 27 Prozent für die nach dem 31. Dezember 2001 und bis zum 27. Mai 2003 gezahlten Löhne und 25 Prozent für die nach dem Mai gezahlten Löhne 27, 2003 und bis zum 31. Dezember 2004. Ein Kommentator schlug vor, dass der optionale pauschale Einbehalt der nach dem 31. Dezember 2002 und bis zum 27. Mai 2003 gezahlten Löhne 25 Prozent betragen sollte. Englisch: eur-lex. europa. eu/LexUriServ/LexUri...0083: EN: HTML Das zum Zeitpunkt des Erlasses des Gesetzes über das Wirtschaftswachstum und die Steuervergünstigung von 2001 verabschiedete Gesetz sah vor, dass der ergänzende Quellensteuersatz 8220 nicht kleiner als der nach Absatz 1 Buchstabe c des Internal Revenue Code geltende dritte Steuersatz der Steuer ist 1986.8221 Der Kommentator erklärte, dass der fakultative pauschale Quellensteuersatz 25 Prozent betragen sollte, da der Beschäftigungs - und Wachstumssteuerentlastungsabstimmungsgesetz von 2003 vorsah, dass der dritte niedrigste Steuersatz nach Ziffer 1 Buchstabe c des Kodex nach dem 31. Dezember 2002 wäre 25 Prozent. Diese Regelung, die die dritte niedrigste Einkommensteuersatzrate auf 25 Prozent änderte, wurde bis zum 28. Mai 2003 nicht in Kraft gesetzt. So wurden zum Zeitpunkt der Zahlung von Zusatzlöhnen, die nach dem 31. Dezember 2002 und vor dem 28. Mai 2003 geleistet wurden, 2003 betrug der dritthöchste Steuersatz nach Ziffer 1 Buchstabe c 27%. Wie in der Präambel zu den vorgeschlagenen Verordnungen erwähnt, glauben die IRS und das Finanzministerium, dass der 27-Prozent-Satz für diesen Zeitraum im Einklang steht mit dem allgemeinen Grundsatz, dass die Beschäftigungsbesteuerung der Lohnzahlungen auf der Grundlage der Tarife in der Tat zum Zeitpunkt der Löhne bestimmt wird sind bezahlt. Vereinigte Staaten v. Cleveland Indians Baseball Co., 532 U. S. 200 (2001). Die endgültigen Regelungen sehen daher weiterhin vor, dass der optionale pauschale Einbehalt der nach dem 31. Dezember 2002 und vor dem 28. Mai 2003 gezahlten Löhne 27 Prozent betrug. Für 2006 beträgt der optionale Pauschalabzug für Zusatzlöhne von 1.000.000 oder weniger in einem gegebenen steuerpflichtigen Jahr 25 Prozent. Der optionale pauschale Einbehalt bleibt bei 25 Prozent, bis sich die Einkommensteuersätze ändern. 2 Anwendung der obligatorischen pauschalen Einbehaltung Unabhängig von Employee8217s Persönliche Einkommensteuer-Haftung Commenters beantragte, dass die endgültigen Regelungen eine Ausnahme von der obligatorischen pauschale Einbehaltung, wenn der Arbeitnehmer, der die zusätzliche Lohnsumme erhält, Anspruch auf eine verrechnende Einkommensteuergutschrift oder eine Aufrechnung Einkommen zu nehmen Steuerabzug, aber keine Ausnahme von der Definition der Löhne für Einkommensteuerabzug Zwecke gilt. Commenters noted that some foreign countries impose foreign income tax but not foreign income tax withholding on supplemental wage payments made to United States employees who are based in and working in those foreign countries. If an employer is not required by foreign law to withhold foreign income tax from a supplemental wage payment, the exception from wages provided by section 3401(a)(8)(A)(ii) of the Code does not apply. However, the payment may be subject to foreign income tax and the employee may be eligible for a foreign income tax credit that could offset any liability for United States income tax. The commenters requested that the regulations provide an exception for United States residents or citizens who are working overseas and receive supplemental wage payments that are subject to foreign income tax, but not foreign income tax withholding. Another commenter noted that an employee may be required by the terms of a divorce decree to pay the entire amount of a bonus to a former spouse and may be eligible to take an alimony deduction with respect to the transfer to the former spouse. This commenter suggested that the IRS and Treasury Department create an administrative exception from mandatory flat rate withholding that would apply if the employee submits a Form W-4 establishing that the employee will be entitled to an offsetting income tax deduction with respect to the supplemental wage payment. In enacting the requirement for mandatory flat rate withholding, Congress made clear its intent to override the withholding that would apply pursuant to the employee8217s elections on the Form W-4 with withholding at a specific statutorily prescribed rate. To provide exceptions for tax credits or deductions that an employee would expect to receive would require the employer to give the employee8217s Form W-4 or some other document from the employee precedence over the statutory mandate. Moreover, although the commenters are suggesting limiting the exceptions to circumstances in which specific credible claims for credits or deductions can be made, implementation of such proposals would require the employer to vet claims made by individual employees about their tax circumstances. The IRS and Treasury Department decline to adopt the suggestions made by the commenters because they are contrary to statutory intent and would require the employer to assume a role in assessing employees8217 tax circumstances that employers cannot and should not be asked to perform. Effective Date of Regulations Many commenters stated that making the changes to their payroll systems necessary to comply with mandatory flat rate withholding would take time and require testing. Of particular concern was the coordination of payments by agents. In response to these comments, the final regulations will be effective with respect to wages paid on or after January 1, 2007. This will give employers time to implement any programming and coordination required by the final regulations. A commenter also asked for permanent relief from mandatory flat rate withholding and related reporting and withholding penalties and interest if the employer (or third party payer) makes reasonable, good faith efforts to comply with the new requirements. Because Congress established this withholding as mandatory, it would be inconsistent with the statute to provide permanent relief from liability for the mandatory flat rate withholding. Special Analyses It has been determined that these final regulations are not a significant regulatory action as defined in Executive Order 12866. Therefore, a regulatory assessment is not required. It has also been determined that section 553(b) of the Administrative Procedure Act (5 U. S.C. chapter 5) does not apply to these regulations, and because the regulation does not impose a collection of information on small entities, the Regulatory Flexibility Act (5 U. S.C. chapter 6) does not apply, and therefore, a Regulatory Flexibility Analysis is not required. Pursuant to section 7805(f) of the Code, the proposed regulations preceding these regulations were submitted to the Chief Counsel for Advocacy of the Small Business Administration for comment on the impact on small business. Adoption of Amendments to the Regulations ( 2 ) Payments made by agents subject to this paragraph are supplemental wages as defined in sect31.3402(g)-1, and are therefore subject to the rules regarding withholding tax on supplemental wages provided in sect31.3402(g)-1. For purposes of those rules, unless the agent is also an agent for purposes of withholding tax from the employee8217s regular wages, the agent may deem tax to have been withheld from regular wages paid to the employee during the calendar year. Par. 3. Section 31.3401(a)-4 is amended by revising paragraph (c) to read as follows: sect31.3401(a)-4 Reimbursements and other expense allowance amounts. (c) Withholding rate . Payments made under reimbursement or other expense allowance arrangements that are subject to income tax withholding are supplemental wages as defined in sect31.3402(g)-1. Accordingly, withholding on such supplemental wages is calculated under the rules provided with respect to supplemental wages in sect31.3402(g)-1. Par. 4. Section 31.3402(g)-1 is amended by: 1. Revising paragraph (a). 2. Adding a sentence at the beginning of paragraph (b)(1). 3. Revising paragraph (b)(2). The revisions and addition read as follows: sect31.3402(g)-1 Supplemental wage payments. (a) In general and withholding on supplemental wages in excess of 1,000,000 8212(1) Determination of supplemental wages and regular wages 8212(i) Supplemental wages . An employee8217s remuneration may consist of regular wages and supplemental wages. Supplemental wages are all wages paid by an employer that are not regular wages. Supplemental wages include wage payments made without regard to an employee8217s payroll period, but also may include payments made for a payroll period. Examples of wage payments that are included in supplemental wages include reported tips (except as provided in paragraph (a)(1)(v) of this section), overtime pay (except as provided in paragraph (a)(1)(iv) of this section), bonuses, back pay, commissions, wages paid under reimbursement or other expense allowance arrangements, nonqualified deferred compensation includible in wages, wages paid as noncash fringe benefits, sick pay paid by a third party as an agent of the employer, amounts that are includible in gross income under section 409A, income recognized on the exercise of a nonstatutory stock option, wages from imputed income for health coverage for a non-dependent, and wage income recognized on the lapse of a restriction on restricted property transferred from an employer to an employee. Amounts that are described as supplemental wages in this definition are supplemental wages regardless of whether the employer has paid the employee any regular wages during either the calendar year of the payment or any prior calendar year. Thus, for example, if the only wages that an employer has ever paid an employee are payments of noncash fringe benefits and income recognized on the exercise of a nonstatutory stock option, such payments are classified as supplemental wages. (ii) Regular wages . As distinguished from supplemental wages, regular wages are amounts that are paid at a regular hourly, daily, or similar periodic rate (and not an overtime rate) for the current payroll period or at a predetermined fixed determinable amount for the current payroll period. Thus, among other things, wages that vary from payroll period to payroll period (such as commissions, reported tips, bonuses, or overtime pay) are not regular wages, except that an employer may treat tips as regular wages under paragraph (a)(1)(v) of this section and an employer may treat overtime pay as regular wages under paragraph (a)(1)(iv) of this section. (iii) Amounts that are not wages subject to income tax withholding . If an amount of remuneration is not wages subject to income tax withholding, it is neither regular wages nor supplemental wages. Thus, for example, income from the disqualifying dispositions of shares of stock acquired pursuant to the exercise of statutory stock options, as described in section 421(b), is not included in regular wages or supplemental wages. (iv) Optional treatment of overtime pay as regular wages . Employers may treat overtime pay as regular wages rather than supplemental wages. For this purpose, overtime pay is defined as any pay required to be paid pursuant to federal (Fair Labor Standards Act), state, or local governmental laws at a rate higher than the normal wage rate of the employee because the employee has worked hours in excess of the number of hours deemed to constitute a normal work week or work day. (v) Optional treatment of tips as regular wages . Employers may treat tips as regular wages rather than supplemental wages. For this purpose, tips are defined as including all tips which are reported to the employer pursuant to section 6053. (vi) Amount to be withheld . The calculation of the amount of the income tax withholding with respect to supplemental wage payments is provided for under paragraph (a)(2) through (a)(7) of this section. (2) Mandatory flat rate withholding . If a supplemental wage payment, when added to all supplemental wage payments previously made by one employer (as defined in paragraph (a)(3) of this section) to an employee during the calendar year, exceeds 1,000,000, the rate used in determining the amount of withholding on the excess (including any excess which is a portion of a supplemental wage payment) shall be equal to the highest rate of tax applicable under section 1 for such taxable years beginning in such calendar year. This flat rate shall be applied without regard to whether income tax has been withheld from the employee8217s regular wages, without allowance for the number of withholding allowances claimed by the employee on Form W-4, 8220 Employee8217s Withholding Allowance Certificate ,8221 without regard to whether the employee has claimed exempt status on Form W-4, without regard to whether the employee has requested additional withholding on Form W-4, and without regard to the withholding method used by the employer. Withholding under this paragraph (a)(2) is mandatory flat rate withholding. (3) Certain persons treated as one employer 8212(i) Persons under common control . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, all persons treated as a single employer under subsection (a) or (b) of section 52 shall be treated as one employer. (ii) Agents . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, any payment made to an employee by a third party acting as an agent for the employer (regardless of whether such person shall have been designated as an agent pursuant to section 3504) shall be considered as made by the employer except as provided in paragraph (a)(4)(iii) of this section. (4) Treatment of certain items in determining applicability of mandatory flat rate withholding 8212(i) Optional treatment of compensation not subject to income tax withholding . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, employers may determine whether an employee has received 1,000,000 of supplemental wages during a calendar year by including in supplemental wages amounts includible in income but not subject to withholding that are reported as wages, tips, other compensation on Form W-2. (ii) Allocation of salary reduction deferrals . In allocating salary reduction deferral amounts excludable from wages for purposes of determining whether the employer has paid 1,000,000 of supplemental wages under paragraph (a)(2) of this section, employers must allocate such salary reduction deferral amounts to the type of compensation ( i. e. . gross amounts of regular wage payments or gross amounts of supplemental wage payments) actually being deferred. (iii) Optional de minimis exception for certain payments by agents . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, if an agent makes total wage payments (including regular wages and supplemental wages) of less than 100,000 to an individual during any calendar year, an employer or other agent may disregard such payments in determining whether the individual has received 1,000,000 of supplemental wages during the calendar year, and such agent need not consider whether the individual has received other supplemental wages in determining the amount of income tax to be withheld from the payments. An employer may not avail itself of this exception if the employer is making payments to the employee using five or more agents and a principal effect of such use of agents is to reduce the applicability of mandatory flat rate withholding to the employee. For purposes of paragraph (a)(2) of this section, if an agent makes total wage payments of 100,000 or more to an individual during any calendar year, the entire amount of supplemental wages paid by the agent during the calendar year to the employee must be taken into account (by other agents of the employer that make total wage payments to the employee of 100,000 or more, by the agent, and by the employer for which the agent is acting) in determining whether the employee has received 1,000,000 of supplemental wages. (iv) Treatment of supplemental wage payment exceeding 1,000,000 cumulative threshold . In the case of a supplemental wage payment that, when added to all supplemental wage payments previously made by the employer to the employee in the calendar year, results in the employee having received in excess of 1,000,000 supplemental wages for the calendar year, the employer is required to impose withholding under paragraph (a)(2) of this section only on the portion of the payment that is in excess of 1,000,000 (taking into account all prior supplemental wage payments during the year). However, an employer may subject the entire amount of such supplemental wage payment to the withholding imposed by paragraph (a)(2) of this section. (5) Withholding on supplemental wages that are not subject to mandatory flat rate withholding . To the extent that paragraph (a)(2) of this section does not apply to a supplemental wage payment (or a portion of a payment), the amount of the tax required to be withheld on the supplemental wages when paid shall be determined under the rules provided in paragraphs (a)(6) and (7) of this section. (6) Aggregate procedure for withholding on supplemental wages 8212(i) Applicability . The employer is required to determine withholding upon supplemental wages under this paragraph (a)(6) if paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment or portion of the payment and if paragraph (a)(7) of this section may not be used with respect to the payment. In addition, employers have the option of using this paragraph (a)(6) to calculate withholding with respect to a supplemental wage payment, if paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment, but if paragraph (a)(7) of this section could be used with respect to the payment. (ii) Procedure . Provided this procedure applies under paragraph (a)(6)(i) of this section, the supplemental wages, if paid concurrently with wages for a payroll period, are aggregated with the wages paid for such payroll period. If not paid concurrently, the supplemental wages are aggregated with the wages paid or to be paid within the same calendar year for the last preceding payroll period or for the current payroll period, if any. The amount of tax to be withheld is determined as if the aggregate of the supplemental wages and the regular wages constituted a single wage payment for the regular payroll period. The withholding method used by the employer with respect to regular wages would then be used to calculate the withholding on this single wage payment and the employer would take into consideration the Form W-4 submitted by the employee. This procedure is the aggregate procedure for withholding on supplemental wages. (7) Optional flat rate withholding on supplemental wages 8212(i) Applicability . The employer may determine withholding upon supplemental wages under this paragraph (a)(7) if three conditions are met8212 (A) Paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment or the portion of the payment (B) The supplemental wages are either not paid concurrently with regular wages or are separately stated on the payroll records of the employer and (C) Income tax has been withheld from regular wages of the employee during the calendar year of the payment or the preceding calendar year. (ii) Procedure . The determination of the tax to be withheld under paragraph (a)(7)(iii) of this section is made without reference to any payment of regular wages, without allowance for the number of withholding allowances claimed by the employee on Form W-4, and without regard to whether the employee has requested additional withholding on Form W-4. Withholding under this procedure is optional flat rate withholding. (iii) Rate applicable for purposes of optional flat rate withholding . Provided the conditions of paragraph (a)(7)(i) of this section have been met, the employer may determine the tax to be withheld8212 (A) From supplemental wages paid after April 30, 1966, and prior to January 1, 1994, by using a flat percentage rate of 20 percent (B) From supplemental wages paid after December 31, 1993, and on or before August 6, 2001, by using a flat percentage rate of 28 percent (C) From supplemental wages paid after August 6, 2001, and on or before December 31, 2001, by using a flat percentage rate of 27.5 percent (D) From supplemental wages paid after December 31, 2001, and on or before May 27, 2003, by using a flat percentage rate of 27 percent (E) From supplemental wages paid after May 27, 2003, and on or before December 31, 2004, by using a flat percentage rate of 25 percent and (F) From supplemental wages paid after December 31, 2004, by using a flat percentage rate of 28 percent (or the corresponding rate in effect under section 1(i)(2) for taxable years beginning in the calendar year in which the payment is made). (8) Examples . For purposes of these examples, it is assumed that the rate for purposes of mandatory flat rate withholding for 2007 is 35 percent, and the rate for purposes of optional flat rate withholding for 2007 is 25 percent. The following examples illustrate this paragraph (a): Example 1 . (i) Employee A is an employee of three entities (X, Y, and Z) that are treated as a single employer under section 52(a) or (b). In 2007, X pays regular wages to A on a monthly payroll period for services performed for X, Y, and Z. The regular wages are paid on the third business day of each month. Income tax is withheld from the regular wages of A during the year. A receives only the following supplemental wage payments during 2007 in addition to the regular wages paid by X8212 (A) A bonus of 600,000 from X on March 15, 2007 (B) A bonus of 2,300,000 from Y on November 15, 2007 and (C) A bonus of 10,000 from Z on December 31, 2007. (ii) In this Example 1 . the 600,000 bonus from X is a supplemental wage payment. The withholding on the 600,000 payment from X could be determined under either paragraph (a)(6) or (7) of this section because income tax has been withheld from the regular wages of A. If X elects to use the aggregate procedure under paragraph (a)(6) of this section, the amount of withholding on the supplemental wages would be based on aggregating the supplemental wages and the regular wages paid by X either for the current or last payroll period and treating the total of the regular wages paid by X and the 600,000 supplemental wages as a single wage payment for a regular payroll period. The withholding method used by the employer with respect to regular wages would then be used to calculate the withholding on this single wage payment, and the employer would take into consideration the Form W-4 furnished by the employee. (iii) In this Example 1 . the 2,300,000 bonus from Y is a supplemental wage payment. To calculate the withholding on the 2,300,000 supplemental wage payment from Y, the 600,000 of supplemental wages X has already paid to A in 2007 must be taken into account because X and Y are treated as the same employer under section 52(a) or (b). Thus, the withholding on the first 400,000 of the payment ( i. e. . the cumulative supplemental wages not in excess of 1,000,000) is computed separately from the withholding on the remaining 1,900,000 of the payment ( i. e. . the amount of the cumulative supplemental wages in excess of 1,000,000). With respect to the first 400,000, the withholding could be computed under either paragraph (a)(6) or (a)(7) of this section, because income tax has been withheld from the regular wages of the employee. If Y elected to withhold income tax using paragraph (a)(7) of this section, Y would withhold on the 400,000 component at 25 percent (pursuant to paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section), which would result in 100,000 tax withheld. The remaining 1,900,000 of the bonus would be subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax in effect under section 1 for 2007 (35) without regard to the Form W-4 submitted by A. The amount withheld from the 1,900,000 would be 665,000. The withholding on the first component and the withholding on the second component then would be added together to determine the total income tax withholding on the supplemental wage payment from Y. Alternatively, under paragraph (a)(4)(iv) of this section, Y could treat the entire 2,300,000 bonus payment as subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax (35), in which case the amount to be withheld would be 35 percent of 2,300,000, or 805,000. (iv) The 10,000 bonus paid from Z is also a supplemental wage payment. To calculate the withholding on the 10,000 bonus, the 2,900,000 in cumulative supplemental wages already paid to A in 2007 by X and Y must be taken into account because X, Y, and Z are treated as a single employer. The entire 10,000 bonus would be subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax in effect under section 1 for 2007. The income tax required to be withheld on this payment would be 35 percent of 10,000 or 3,500. Beispiel 2. Employees B and C work for employer M. Each employee receives a monthly salary of 3,000 in 2007. As a result of the withholding allowances claimed by B, there has been no income tax withholding on the regular wages M pays to B during either 2007 or 2006. In contrast, M has withheld income tax from regular wages M pays to C during 2007. Together with the monthly salary check paid in December 2007 to each employee, M includes a bonus of 2,000, which is the only supplemental wage payment each employee receives from M in 2007. The bonuses are separately stated on the payroll records of M. Because M has withheld no income tax from B8217s regular wages during either the calendar year of the 2,000 bonus or the preceding calendar year, M cannot use optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7) of this section to calculate the income tax withholding on B8217s 2,000 bonus. Consequently, M must use the aggregate procedure set forth in paragraph (a)(6) of this section to calculate the income tax withholding due on the 2,000 bonus to B. With respect to the bonus paid to C, M has the option of using either the aggregate procedure provided under paragraph (a)(6) of this section or the optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7) of this section to calculate the income tax withholding due. Beispiel 3. (i) Employee D works as an employee of Corporation R. Corporations R and T are treated as a single employer under section 52(a) or (b). R makes regular wage payments to Employee D of 200,000 on a monthly basis in 2007, and income tax is withheld from those wages. R pays D a bonus for his services as an employee equal to 3,000,000 on June 30, 2007. Unrelated company U pays D sick pay as an agent of the employer R and such sick pay is supplemental wages pursuant to sect31.3401(a)-1(b)(2). U pays D 50,000 of sick pay on October 31, 2007. Corporation T decides to award bonuses to all employees of R and T, and pays a bonus of 100,000 to D on December 31, 2007. D received no other payments from R, T, or U. (ii) In chronological summary, D is paid the following wages other than the regular monthly wages paid by R: (A) June 30, 2007 8212 3,000,000 (bonus from R) (B) October 31, 2007 8212 50,000 (sick pay from U) and (C) December 31, 2007 8212 100,000 (bonus from T). (iii) In this Example 3 . each payment of wages other than the regular monthly wage payments from R is considered to be supplemental wages for purposes of withholding under paragraph (a)(2) of this section. The amount of regular wages from R is irrelevant in determining when mandatory flat rate withholding on supplemental wages must be applied. (iv) Because income tax has been withheld on D8217s regular wages, income tax may be withheld on 1,000,000 of the 3,000,000 bonus paid on June 30, 2007, under either paragraph (a)(6) or (7) of this section. If R elects to use optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section, withholding would be calculated at 25 percent of the 1,000,000 portion of the payment and would be 250,000. (v) Income tax withheld on the following supplemental wage payments (or portion of a payment) as follows is required to be calculated at the maximum rate in effect under section 1, or 35 percent in 20078212 (A) 2,000,000 of the 3,000,000 bonus paid by R on June 30, 2007 and (B) all of the 100,000 bonus paid by T on December 31, 2007. (vi) Pursuant to paragraph (a)(4)(iii) of this section, because the total wage payments made by U, an agent of the employer, to D are less than 100,000, U is permitted to determine the amount of income tax to be withheld without regard to other supplemental wage payments made to the employee. Income tax withholding on the 50,000 in sick pay may be determined under either paragraph (a)(6) or (7) of this section. If U elects to withhold income tax at the flat rate provided under paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section, withholding on the 50,000 of sick pay would be calculated at 25 percent of the 50,000 payment and would be 12,500. Alternatively, U may choose to take account of the 3,000,000 in supplemental wages paid by the employer during 2007 prior to payment of the 50,000 sick pay, and withholding on the 50,000 of sick pay could be calculated applying the mandatory flat rate of 35 percent, resulting in withholding of 17,500 on the 50,000 payment. Example 4 . (i) Employer J has decided it wants to grant its employee B a 1,000,000 net bonus (after withholding) to be paid in 2007. Employer J has withheld income tax from the regular wages of the employee. Employer J has made no other supplemental wage payments to B during the year. The rate for mandatory flat rate withholding in effect in the year in which the payment is made is 35 percent, and the rate for optional flat rate withholding in effect is 25 percent. (ii) This Example 4 requires grossing up the supplemental wage payment to determine the gross wages necessary to result in a net payment of 1,000,000. If the employer elected to use optional flat rate withholding, the first 1,000,000 of the wages would be subject to 25 percent withholding. However, any wages above that, including amounts representing gross-up payments, would be subject to mandatory 35 percent withholding. The withholding applicable to the first 1,000,000 ( i. e. . 250,000) would thus be required to be grossed-up at a 35 percent rate to determine the gross wage amount in excess of 1,000,000. Thus, the wages in excess of 1,000,000 would be equal to 250,000 divided by .65 (computed by subtracting .35 from 1) or 384,615.38. Thus the total supplemental wage payment, taking into account income tax withholding only (and not Federal Insurance Contributions Act taxes), to B would be 1,384,615.38, and the total withholding with respect to the payment if Employer J elected optional flat rate withholding with respect to the first 1,000,000, would be 384,615.38. (9) Certain noncash payments to retail commission salesmen . For provisions relating to the treatment of wages that are not subject to paragraph (a)(2) of this section and that are paid other than in cash to retail commission salesmen, see sect31.3402(j)-1. (10) Alternative methods . The Secretary may provide by publication in the Internal Revenue Bulletin (see sect601.601(d)(2)(ii)( b ) of this chapter) for alternative withholding methods that will allow an employer to meet its responsibility for the mandatory flat rate withholding required by paragraph (a)(2) of this section. (b) Special rule where aggregate withholding exemption exceeds wages paid 8212(1) Procedure . This rule does not apply to the extent that paragraph (a)(2) of this section applies to the supplemental wage payment. (2) Applicability . The rules prescribed in this paragraph (b) shall, at the election of the employer, be applied in lieu of the rules prescribed in paragraph (a) of this section except that this paragraph shall not be applicable in any case in which the payroll period of the employee is less than one week or to the extent that paragraph (a)(2) of this section applies to the supplemental wage payment. Par. 5. Section 31.3402(j)-1 is amended by adding a new sentence at the beginning of paragraph (a)(2) to read as follows: sect31.3402(j)-1 Remuneration other than in cash for service performed by retail commission salesman. (a) In general . Notwithstanding any other provision of this subpart (except to the extent a payment of wages is subject to withholding under sect31.3402(g)-1(a)(2)), an employer shall not deduct and withhold any tax under chapter 24 upon a payment of wages made to an employee, if there is in effect with respect to the payment a withholding exemption certificate furnished to the employer by the employee which certifies that8212 (1) The employee incurred no liability for income tax imposed under subtitle A of the Internal Revenue Code for his preceding taxable year and (2) The employee anticipates that he will incur no liability for income tax imposed under subtitle A for his current taxable year. (b) Mandatory flat rate withholding . To the extent wages are subject to income tax withholding under sect31.3402(g)-1(a)(2), such wages are subject to such income tax withholding regardless of whether a withholding exemption certificate under section 3402(n) and the regulations thereunder has been furnished to the employer. (c) Rules about withholding exemption certificates . For rules relating to invalid withholding exemption certificates, see sect31.3402(f)(2)-1(e), and for rules relating to disregarding certain withholding exemption certificates on which an employee claims a complete exemption from withholding, see sect31.3402(f)(2)-1T(g). (d) Examples . The following examples illustrate this section: Example 1 . Employee A, an unmarried, calendar-year basis taxpayer, files his income tax return for 2005 on April 10, 2006. A has adjusted gross income of 5,000 and is not liable for any income tax. He had 180 of income tax withheld during 2005. A anticipates that his gross income for 2006 will be approximately the same amount, and that he will not incur income tax liability for that year. On April 20, 2006, A commences employment and furnishes his employer a withholding exemption certificate certifying that he incurred no liability for income tax imposed under subtitle A for 2005, and that he anticipates that he will incur no liability for income tax imposed under subtitle A for 2006. A8217s employer shall not deduct and withhold on payments of wages made to A on or after April 20, 2006. Under sect31.3402(f)(4)-2(c), unless A furnishes a new withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section to his employer, his employer is required to deduct and withhold upon payments of wages to A made after February 15, 2007. Example 2 . Assume the facts are the same as in Example 1 except that A had been employed by his employer prior to April 20, 2006, and had furnished his employer a withholding exemption certificate prior to furnishing the withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section on April 20, 2006. Under section 3402(f)(3)(B)(i), his employer would be required to give effect to the new withholding exemption certificate no later than the beginning of the first payroll period ending (or the first payment of wages made without regard to a payroll period) on or after May 20, 2006. However, under section 3402(f)(3)(B)(ii), his employer could, if it chose, make the new withholding exemption certificate effective with respect to any payment of wages made on or after April 20, 2006, and before the effective date mandated by section 3402(f)(3)(B)(i). Under sect31.3402(f)(4)-2(c), unless A furnishes a new withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section to his employer, his employer is required to deduct and withhold upon payments of wages to A made after February 15, 2007. Example 3 . Assume the facts are the same as in Example 1 except that for 2005 A has taxable income of 8,000, income tax liability of 839, and income tax withheld of 1,195. Although A received a refund of 356 due to income tax withholding of 1,195, he may not certify on his withholding exemption certificate that he incurred no liability for income tax imposed by subtitle A for 2005. Mark E. Matthews. Deputy Commissioner for Services and Enforcement. Approved July 14, 2006. Eric Solomon. Acting Deputy Assistant Secretary of the Treasury (Tax Policy). The principal author of these regulations is A. G. Kelley, Office of Division Counsel Associate Chief Counsel (Tax Exempt and Government Entities). However, other personnel from the IRS and Treasury Department participated in their development. 1 Under the sunset provision in section 901 of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001, the mandatory flat rate will change to 39.6 percent for taxable years beginning after December 31, 2010. 2 Under current law, section 1(i)(2) will not be applicable to taxable years beginning after December 31, 2010, pursuant to the sunset provisions contained in section 901 of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (Public Law 107-16 115 Stat. 150). See also section 107 of Public Law 108-27 (117 Stat. 755). Absent legislative action, the optional flat rate will change to 28 percent in 2011.
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